Вариант 2.
Организация "А" решила оставить производство у себя. В этом случае организация "В", получив оборудование по договору лизинга с согласия лизингодателя (лизинговой компании), передает его по договору сублизинга4 организации "А". При этом оборудование учитывается у организации "В". Лизинговые платежи организация "В" рассчитывает исходя из лизинговых платежей, выплачиваемых лизинговой компании, и своего дохода от сублизинга. Организация "А", используя оборудование в производственном процессе, включает лизинговые платежи в расходы и при этом не платит налог на имущество. Причем сумма лизинговых платежей превышает амортизацию этого оборудования с учетом повышающего коэффициента (до 3), дохода лизинговой компании и организации "В".

Пример

Для упрощения расчетов налоговая нагрузка определяется только по налогу на имущество и налогу на прибыль (НДС не учитывается).

Организация "А" применяет общий режим налогообложения.

Общая сумма доходов от реализации продукции за период эксплуатации - 150 млн руб. (15 млн руб. x х 10 лет).

Общие расходы определяются как сумма амортизации и налога на имущество (другие расходы в расчете не рассматриваются).

Допустим, оборудование относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Начисление амортизации осуществляется по линейному методу. Норма амортизации - 10% [(1 : 10 лет) х 100%]. Амортизационные отчисления за год составляют 1 млн руб. и соответственно за весь период эксплуатации оборудования - 10 млн руб. (1 млн. руб. х 10 лет).

Налог на имущество при ставке 2% в год за 10 лет составляет 1 млн руб.

Налоговая нагрузка за 10 лет равна сумме платежей по налогу на имущество и налогу на прибыль - 34 360 тыс. руб. (1000 тыс. + 33 360 тыс.).

Организация "А" применяет упрощенную систему налогообложения

Организация "А" выбрала в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами6. Ставка единого налога - 15%. Стоимость приобретенного оборудования (с НДС) включается в расходы полностью (12 000 тыс. руб.) при условии его оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16; п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В этом случае в 1-й год работы разница между доходом и расходом составит 3000 тыс. руб. (15 000 тыс. - 12 000 тыс.), а сумма единого налога - 450 тыс. руб. (3000 тыс. руб. х 15%).

В следующие 9 лет при ежегодном доходе 15 000 тыс. руб. и отсутствии других расходов единый налог будет равен 2250 тыс. руб. в год (15 000 тыс. руб. х 15%). Общая сумма налога за 9 лет составит 20 250 тыс. руб. (2250 тыс. руб. х 9 лет).

Таким образом, налоговая нагрузка за 10 лет - 20 700 тыс. руб. (450 тыс. + 20 250 тыс.), что на 39,8% меньше налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения.

Как видно из расчетов, эффект в виде экономии налоговых платежей от применения упрощенной системы значителен. Однако если организация не может или не хочет переходить на применение упрощенной системы, то оптимизировать налогообложение можно, взаимодействуя с другой организацией, применяющей упрощенную систему. При этом использование лизинговых операций сделает оптимизацию еще более эффективной.

Организация "А" переводит производство в "упрощенную" организацию "В"

Организация "В" по договору с лизинговой компанией приобретает оборудование в лизинг. Продавцом оборудования является организация "А", что указано в договоре лизинга.

Стоимость оборудования составляет 12 000 тыс. руб. (в том числе НДС). Оборудование учитывается у лизингополучателя - организации "В".

Лизинговые платежи рассчитаны исходя из ускоренной амортизации с коэффициентом 3 (3000 тыс. руб.) и лизингового дохода (300 тыс. руб.). Общая сумма лизинговых платежей в год составляет 3300 тыс. руб. Срок договора лизинга - 3,3 года.

У организации "В" сумма доходов за первые 3,3 года - 49 500 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. х 3,3). Сумма расходов (лизинговых платежей) за этот же период - 10 890 тыс. руб. (3 300 тыс. руб. х 3,3). Сумма единого налога - 5791,5 тыс. руб. [(49 500 тыс. - -.10 890 тыс.) х 15%]. За следующие 6,7 лет сумма доходов организации "В" составит 100 500 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. х х 6,7) при отсутствии других расходов. Единый налог за этот период - 15 075 тыс. руб. (100 500 тыс. руб. х х 15%).

Налоговая нагрузка организации "В" за 10 лет - 20 866,5 тыс. руб. (5791,5 тыс. + 15 075 тыс.).

У организации "А" налоговая нагрузка от применения этой схемы не возникнет.

Таким образом, общая налоговая нагрузка при применении данной схемы снизится по сравнению с общим режимом налогообложения на 39,27%. При этом организация "А" получит дополнительные денежные средства за счет продажи оборудования (лизинговой компании), которое продолжает использоваться в производственном процессе в подконтрольной организации "В".

Организация "А" оставляет производство у себя

Если организация "А" решила оставить производство у себя, она может приобрести оборудование у организации "В". При этом с ней заключается договор сублизинга с условием возврата предмета лизинга по окончании договора с разрешения лизинговой компании (схема 2) на срок 3,3 года.

Организация "В" выплачивает лизинговые платежи лизинговой компании в размере 3300 тыс. руб. в год. А от организации "А" получает лизинговые платежи, например, в размере 4000 тыс. руб. В этом случае при объекте налогообложения в виде разницы доходов и расходов под налогообложение подпадает разница между лизинговыми платежами (при условии их получения и оплаты в один отчетный период). В следующие 6,7 лет организация "В" сдает организации "А" оборудование в аренду за 4000 руб. в год.

Организация "В":

Общая налоговая нагрузка у двух организаций составит 30 766,5 тыс. руб. (346,5 тыс. + 4020 тыс.), что на 10,5% ниже налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения. Следует отметить, что увеличение лизинговых и арендных платежей, уплачиваемых организацией "А" организации "В", приводит к перенесению прибыли в "упрощенную" организацию "В", где она будет облагаться по ставке 15% вместо 24%.

Оценка надежности схемы

Все рассмотренные варианты налоговой оптимизации не противоречат налоговому законодательству. Однако при оценке надежности той или иной схемы важно рассчитать налоговые риски при ее применении.

Когда предприятие уже применяет упрощенную систему налогообложения и покупает оборудование, то затраты на его приобретение можно сразу в полном объеме отнести на расходы. Это, конечно же, выгодно налогоплательщику. Однако следует помнить, что если предприятие лишится права применять упрощенную систему, например из-за того, что получит доходы на сумму, превышающую 15 млн руб., то все затраты по использованию приобретенного оборудования должны быть включены в налогооблагаемую базу по прибыли. Нужно очень внимательно контролировать все доходы: не только от реализации продукции, но и внереализационные и от неосновной деятельности. Налоговые органы будут "ловить" в первую очередь тех налогоплательщиков, у которых суммы доходов превысят 15 млн руб. И тогда налоговая оптимизация может обернуться значительными финансовыми потерями.

Следует также отметить, что доля учредителя - основного предприятия в уставном капитале подконтрольной "упрощенной" организации не должна превышать 25%, иначе применить упрощенную систему налогообложения будет невозможно. Это создает дополнительные риски, связанные с тем, что основная организация не сможет в полной мере контролировать "упрощенную" организацию, используя надежные правовые механизмы.

При использовании сублизинга очень важно включить в схему лизинговую компанию (как это и было предложено в статье). В противном случае сделки по лизингу и сублизингу оборудования могут быть признаны недействительными (мнимыми), так как в них не будет иного экономического смысла, кроме передачи оборудования с целью ухода от налогов. Это чревато значительными штрафными санкциями со стороны налоговых органов.

Разумное применение рассмотренных способов оптимизации налогообложения позволяет существенно снизить налоговую нагрузку и избежать уплаты пеней и штрафов.

В заключение отмечу, что всем предприятиям, использующим подобные схемы, нужно очень внимательно следить за изменениями налогового законодательства. По моему мнению, существует вероятность того, что критерии перехода на упрощенную систему налогообложения будут изменены, чтобы уменьшить возможность использования "упрощенки" при налоговом планировании.